Вопрос
Руководствуясь подп.4 п.1 ст.32, подп.1 п.1 ст.21 НК РФ просим проинформировать по вопросу налогообложения в следующей ситуации.
Наша компания применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». Компанией был заключен агентский договор по модели договора комиссии. Согласно вышеуказанному договору компания как Агент обязуется по поручению Принципала совершать в интересах последнего от своего имени и за счет Принципала сделки оптовой купли-продажи товара, полученного от Принципала. Агент обязан реализовывать товар и перечислять на расчетный счет Принципала денежные средства, полученные от третьих лиц за реализацию товара за вычетом своего вознаграждения. Вознаграждение Агенту за продажу товара выплачивается путем удержания последним суммы причитающегося ему вознаграждения из суммы, вырученной от реализации. Таким образом, изначально вся сумма выручки от реализации товара поступает на расчетный счет Агента, а далее за минусом удержанного агентского вознаграждения перечисляется Принципалу.
Должна ли компания при исчислении налоговой базы по единому налогу, взимаемому при применении упрощенной системы налогообложения, учитывать всю сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, или только сумму своего агентского вознаграждения?
Ответ
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке учета доходов, полученных по агентскому договору налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 «Комиссия» ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора.
Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.
Согласно положениям пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2004 № 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента.
В связи с этим при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.
При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.
Действительный государственный советник
Российской Федерации 3 класса
С.Н.Андрющенко
